全球至低税 (Global Minimum Tax) 是国际税制的重大改革，在当今世界吸引外资的激烈竞争中，那些先一步公布明确新税制和相应投资优惠政策的国家，将在跨国企业的投资决策中占据优势地位。

背景

跨国营业税征收

过去几十年来，全球一直致力于寻求对跨国营业税征收更加公平的解决方案。之前跨国企业在海外分配利润和分散投资的一个重要诱因就是企业所得税优惠，再加上数字经济的发展使得跨国企业可以方便地在各个国家在线销售产品和服务，而无需在该国设立公司或办事处，这就导致该国失去对在本国产生销售收入的外国企业征收所得税的机会。

这是一个全球性的重大税收漏洞，因为跨国企业可以通过两种方法避免在税率较高的国家缴纳所得税：

1）税基侵蚀 (Base Erosion) -- 即对位于低税率和高扣除额国家的子公司进行财务分配，以降低必须用于计算所得税的收入基础；

2）利润转移 (Profit Shifting) -- 将在一国经营业务所得的利润转移到所得税缴纳较低的另一国进行投资。

发展

OECD倡议改革国际税收制度

制定全球至低税

经济合作与发展组织（以下简称“OECD”）倡议改革国际税收制度，在OECD/G20关于应对税基侵蚀和利润转移问题的包容性框架（以下简称“BEPS 包容性框架”）下，采用“双支柱”方案实行15%的全球至低企业税率，以应对数字经济带来的税收挑战。其中：支柱一 ，要求大型跨国公司的利润和税收权利分配更加公平；支柱二，对大型跨国公司征收15%的至低企业所得税，以减少国际税收竞争。

自2021年10月起，全球已有140多个国家加入“支柱二”协议，将对年收入总额超过7.5亿欧元（约合280亿泰铢）的大型跨国公司强制征收全球至低税。OECD计划从今年开始对做好准备的国家实施全球至低企业税率，目前，英国、瑞士、澳大利亚、韩国等55个国家已开始采取行动。

影响

OECD评估对跨国企业征收全球至低税的影响如下

1）此前征税过低的企业利润将下降80%，这是由于利润转移至他国减少， “补充税” （即差额部分的税额）有所增加。

2）海外利润转移减半，这将导致跨国公司的利润将留在投资所在国。

3）国家之间（特别是投资型和非投资型国家之间）的企业所得税税率差异将能减少30%，因此，在决定国际投资转移时将越来越多地考虑非税因素，这将有助于更好地分配全球资本资源。

4) 由于 “补充税” 的征收和利润转移的减少，全球企业所得税净额将增加6.5%-8.1%，即相当于每年增加1550-1920亿美元。

应对

泰国的应对之策

泰国是明年OECD实行全球至低税的10个试点国家之一。泰国税务局正准备在今年上半年向内阁提出一项全球至低税法案，该法案将要求大型跨国公司按不低于15%的实际税率 (Effective Tax Rate) 缴纳所得税。另一方面，为了使泰国在吸引外资方面仍然具有吸引力，内阁已决定批准泰国投资促进委员会 (BOI) 2023年3月7日的提案，政府将根据“支柱二”所得的额外征税收入以50%-70%的比例分配给基金，以便BOI为可能因新税案而失去利益的外国公司设计投资优惠方案，从而提高国家目标产业的竞争力。

资料来源：SCB泰国汇商银行

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